Учёт движения денежных средств. Бухгалтерский учет договора займа Отражение безналичной системы в бухгалтерском учете

Счет 51 «Расчетный счет» используется на предприятиях всех форм собственности. Он предназначен для отражения состояния счетов компании, открытых в финансовых структурах. Количество расчетных счетов не ограничивается, число банковских учреждений для хранения безналичных средств для юридических лиц законодательством не лимитируется.

Характеристика счета 51 «Расчетный счет»

После открытия счета в банке и внесения на него первой суммы, начинается движение по сч. 51. Поступающие на него средства будут формировать дебетовые обороты, а расход отражается движением по кредиту.

Счет 51 – активный или пассивный?

Активный, то есть начальное и конечное сальдо по нему могут быть только дебетовыми. Так как счет 51 активный, его итоги будут отражаться в активе баланса предприятия.

Валюта хозяйственных операций, проводимых по данному счету, должна быть только рублевой. Счет 51 «Расчетный счет» предполагает фиксацию движения денежных средств предприятия с обязательным наличием документации, подтверждающей каждое перемещение денег. В роли таких документов могут выступать:

1. Банковские выписки в разрезе каждого открытого счета. 51 счет бухгалтерского учета – это синтетический счет, поэтому на нем целесообразно открывать субсчета для отражения движения отдельно по каждой финансовой структуре и по каждому открытому счету.
2. Исходящие платежные поручения или требования, на основании которых были проведены расходные операции. Кредит счета 51 отражает не только переводы денег между банковскими структурами, но и снятие наличности. В этом случае основанием будет корешок чека.
3. Дебет 51 счета показывает поступление при внесении представителями предприятия сумм выручки. Фиксация этого факта происходит в банковском ордере.
4. 51 счет в бухгалтерии дебетуется при поступлении средств от покупателей и других категорий дебиторов. Основание – экземпляр входящего платежного поручения от контрагента.

Счет 51 в бухгалтерском учете: проводки

Поступление денежных средств представляют проводки по 51 счету – таблица:

По дебету	По кредиту	Хозяйственная операция
		Зачисление на расчетный счет денежных средств, находившихся «в пути»
		Возврат заемных средств или поступление денег за счет оформления кредита
		Поступление денег в виде целевого финансирования
		На счет 51 зачислены суммы выручки
		Наличность из кассы внесена на счет в банке
		Зачисление процентов по депозиту, возврат депозитного вклада
		Проводки по 51 счету, отражающие полученные суммы от поставщиков, прочих дебиторов, покупателей

Характеристика счета 51 предполагает расходование средств по кредиту в корреспонденции с дебетом таких счетов:

• 50 – при снятии денег в кассу;
• 55.03 – при зачислении средств на депозит;
• 99 в случае покрытия некомпенсируемых расходов вследствие ЧС;
• 60.03 – отражение процедуры оплаты векселя;
• , 76 – перечисление средств в адрес контрагентов;
• с 66 счетом проводки по счету 51 «Расчетный счет» используются для оформления процедуры погашения кредита и процентов по нему;
• 70 – перевод заработной платы персоналу;
• 75 – проведение выплат в пользу учредителей.

Анализ счета 51

Ведение аналитического учета предполагает наличие расшифровки по оборотам и сальдо в разрезе банковских структур по каждому из открытых в них расчетных счетов. Обычно, в бухпрограммах аналитический учет по счету 51 осуществляется при помощи двух инструментов:

• карточка счета;

С их помощью можно ежедневно контролировать движение денег и реализовывать функции оперативного распоряжения финансовыми активами в рамках конечного сальдо. Анализ счета 51 – пример правильного формирования сальдо на конец периода любой продолжительности. Последовательность действий при вычислении остатка предполагает сложение начального сальдо с дебетовыми оборотами и последующим вычитанием общего объема кредитовых движений в заданном промежутке времени.

ОСВ 51 счета – это баланс по синтетическому счету, выводимый на конец месяца. Он предполагает наличие начального и конечного сальдо, итоговых сумм оборотов по дебету и кредиту. ОСВ по счету 51 можно формировать в разрезе субсчетов.

Когда проводится итоговый анализ счета 51, образец методики подразумевает выполнение нескольких условий:

• обороты и остатки по счету, сформированные в бухгалтерском учете предприятия, должны совпадать с данными банковских выписок;
• правило двойной записи обеспечивает равенство сумм дебетовых и кредитовых операций, правильные проводки по 51 счету и другим счетам составляют основу для заполнения баланса;
• ОСВ по счету 51 должна обеспечивать наличие информативной составляющей путем внесения сведений о номере счета с его расшифровкой, остатках на начало и конец рассматриваемого периода с приведением всех оборотов.

Оборотная ведомость по счету 51 для достоверности отражения данных в бухгалтерском учете должна формироваться ежедневно. Для проведения оперативной сверки с несколькими банками лучше, если оборотно-сальдовая ведомость по счету 51 будет создаваться отдельно по каждой структуре.

Для отражения всех видов операций с расчетными счетами предприятия ведут журнал-ордер по счету 51. Промышленные учреждения пользуются формой № 2, строительные компании – № 2-с, фирмы, специализирующиеся на сбыте и снабжении, – № 2-сн. Он предназначен для хронологической фиксации кредитовых оборотов по расчетным счетам в корреспонденции с другими счетами.

Ведомость 2 по счету 51, бланк скачать можно в интернете, содержит итоговые записи по банковским и корреспондирующим счетам по состоянию на начало и конец месячного периода. В нем отражается каждая корреспонденция счета 51 в дебете с кредитом других счетов с учетом хронологии событий.

Дебет счета 51 Кредит счета 60 - от поставщиков поступили из­лишне перечисленные им денежные средства (возвращен аванс, ра­нее выданный поставщику);

Дебет счета 51 Кредит счета 62 - от покупателей (заказчиков) поступила сумма оплаты за реализованную им продукцию, товары (работы, услуги), имущество и имущественные права (сумма авансов в счет будущих поставок продукции (будущего выполнения ра

бот, оказания услуг);

Дебет счета 51 Кредит счета 66 (67) - от других организаций по­ступили средства по краткосрочным (долгосрочным) займам (получе­на сумма краткосрочного (долгосрочного) кредита банка, проведена операция дисконта краткосрочных (долгосрочных) векселей и иных долговых обязательств);

Дебет счета 51 Кредит счета 68 - на расчетный счет зачислены суммы переплат в бюджет по налогам и сборам;

Дебет счета 51 Кредит счета 69 - из ФСС РФ получены суммы возмещения расходов по выплате пособий по временной нетрудоспо­собности, наступившей в результате несчастных случаев на производ­стве и профессиональных заболеваний, и суммы возмещения расхо­дов по выплате пособий, оплате санаторно-курортного лечения;

Дебет счета 51 Кредит счета 76 - покупателем получена задолжен­ность поставщика по возвращенной забракованной продукции (от стра­ховых компаний получены суммы страховых возмещений, получены доходы от участия в уставных капиталах других организаций, дивиден­ды по ценным бумагам, суммы удовлетворенных претензий и признан­ных должниками санкций, ошибочно зачисленные средства, участни­ком договора простого товарищества получена распределенная при­быль от совместной деятельности);

Дебет счета 51 Кредит счета 91 - поступили проценты по векселю и проценты за товары, проданные в кредит (получены денежные средства в погашение дебиторской задолженности, ранее списанной в убытки);

Дебет счета 51 Кредит счета 98 - отражены доходы, поступившие в счет будущих периодов, по расходованию денежных средств с расчетного счета

Дебет счета 50 Кредит счета 51 - по безналичному расчету приоб­ретены денежные документы (билеты, чеки и т.п.);

Дебет счета 57 Кредит счета 51 - дано поручение банку на при­обретение иностранной валюты (списаны расходы, связанные с куп­лей-продажей валюты);

Дебет счета 58 Кредит счета 51 - предоставлены денежные займы Другим организациям (приобретены акции других организаций или Приобретен вексель с целью получения дохода, оплачены расходы По приобретению ценных бумаг);

Дебет счета 60 Кредит счета 51 - выданы авансы под выполнение работ и поставки материальных ценностей (погашена задолженность Перед поставщиками (подрядчиками), оплачены расходы по приобретению товаров);

Дебет счета 66 (67) Кредит счета 51 - осуществлен возврат полученных ранее краткосрочных (долгосрочных) займов и кредитов банков (перечислены проценты по просроченным займам);

Дебет счета 68 Кредит счета 51 - с расчетного счета перечислены суммы налогов (НДС, налога на прибыль, налога на имущество, НДФЛ, суммы акцизов и т.п.) или перечислены штрафы, пени за не­своевременную и/или неполную уплату налогов;

Дебет счета 69 Кредит счета 51 - с расчетного счета перечислены суммы ЕСН, штрафы и/или пени за несвоевременную или неполную уплату ЕСН (суммы страховых взносов по обязательному социально­му страхованию от несчастных случаев на производстве и професси­ональных заболеваний);

Дебет счета 70 Кредит счета 51 - с расчетного счета перечислены суммы оплаты труда работникам организации (выплат за счет средств фондов социального страхования и обеспечения работникам органи­зации, дивидендов, начисленных учредителям - сотрудникам орга­низации);

Дебет счета 73 Кредит счета 51 - работникам организации предо­ставлены займы;

Дебет счета 76 Кредит счета 51 - оплачены признанные организа­цией претензии кредиторов (перечислены суммы страховых платежей страховым компаниям);

Дебет счета 91 Кредит счета 51- списаны средства за услуги банка по обслуживанию (с расчетного счета оплачены судебные издержки и арбитражные сборы).

Платежное поручение регистрируется в журнале регистрации пла­тежных поручений (приложение АХ). При этом ему присваивается порядковый номер, который и указывается в соответствующем поле бланка платежного поручения. Форма журнала регистрации платежных поручений нормативно не утверждена, поэтому она разработана ООО ПКФ «Славита и К» само­стоятельно.

Порядок поступления денежных средств на расчетный счет рассмотрим на конкретном примере 3

ООО ПКФ «Славита и К» имеет расчетный счет в банке Курское ОСБ № 8596 № 40702810133020103247. На данный расчетный счет 5 июня 2007 года поступили денежные средства (оплата по счету № 165 от 21 05.2007 г.) за детский трикотаж по платежному поручению № 5 от 05.06.07 г. на сумму 36906 руб. Банк зачислил эти денежные средства на расчетный счет.

По этой операции бухгалтер ООО ПКФ «Славита и К» сделал следующие бухгалтерские записи:

Дебет 51 Кредит 62.1 – 36906 руб. – от покупателя поступила сумма предоплаты за продукцию.

Расчеты по аккредитиву. Аккредитив (от лат. accredo - доверяю) - письменное поручение плательщика банку (это банк-эмитент):произвести платежи в пользу получателя средств по предъявле­нии последним документов, соответствующих условиям аккредитива; предоставить полномочия другому банку (далее - исполняющий банк) произвести такие платежи.

ООО ПКФ «Славита и К» не ведет расчетов по аккредитиву.

Платежное требование является расчетным документом, содержа­щим требование кредитора (получателя средств) по основному дого­вору к должнику (ООО ПКФ «Славита и К») об уплате определенной денежной суммы через банк.

В платежном требовании на безакцептное списание денежных средств со счетов ООО ПКФ «Славита и К» на основании законодательства в поле «Условие оплаты» получатель средств проставляет «без акцепта», а также делает ссылку на закон (с указанием его номера, даты принятия и соответствующей статьи), на основании которого осуществляется взыскание. В платежном требовании на безакцептное списание денежных средств на основании договора в поле «Условие оплаты» получатель средств указывает «без акцепта», а также дату, номер основного договора и соответствующий пункт, предусматривающий право безакцептного списания.

В поле «Назначение платежа» взыскателем, в установленных случаях, указываются показания измерительных приборов и действующие тарифы либо производится запись о расчетах на основании измерительных приборов и действующих тарифов (п. 11.1 Положения № 2-П).Таким образом, порядок оформления платежного требования без акцепта идентичен порядку оформления платежного требования с акцептом (приложение АЯ).

В соответствии с п. 11.2 Положения № 2-П безакцептное списание денежных средств со счета в случаях, предусмотренных основным договором, осуществляется банком при наличии в договоре банковского счета условия о безакцептном списании денежных средств либо на ос­новании дополнительного соглашения к договору банковского счета, содержащего соответствующее условие. Плательщик обязан предоста­вить в обслуживающий банк сведения о кредиторе (получателе средств), который имеет право выставлять платежные требования на списание денежных средств в безакцептном порядке, наименовании товаров, работ или услуг, за которые будут производиться платежи, а также об основном договоре (дата, номер и соответствующий пункт, преду­сматривающий право безакцептного списания).

– 1 770 000 руб. – поступили деньги от покупателей;

ДЕБЕТ 50 (51) КРЕДИТ 62 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО АВАНСАМ ПОЛУЧЕННЫМ»

– 472 000 руб. – получена выручка.

По строке 4111 «от продажи продукции, товаров, работ и услуг» указаны поступления без НДС:

1 770 000 – 270 000 + 472 000 – 72 000 = 1 900 000 руб.

В отчетном году «Пассив» безвозмездно получил государственную помощь - денежные средства на приобретение сырья в размере 70 000 руб. Фирма использовала их в текущей деятельности. Полученные деньги были оприходованы записью:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 86

– 70 000 руб. – поступили бюджетные средства.

При оприходовании сырья, приобретенного за счет этих средств, бухгалтер сделал запись:

ДЕБЕТ 86 КРЕДИТ 98

– 70 000 руб. – признаны доходы будущих периодов, не включаемые в расчет чистых активов (а значит – увеличивающие собственный капитал).

Поскольку государственная помощь увеличивает собственный капитал «Пассива», ее нужно показать в составе финансовых операций – по строке 4119 «прочие поступления».

Сотрудник «Пассива» вернул в кассу неиспользованный остаток подотчетных сумм, выданных ему на закупку материалов (10 000 руб.).

Кроме того, от поставщиков поступили штрафные санкции (неустойка) за нарушение условий хозяйственных договоров о продаже продукции в сумме 210 000 руб.

Бухгалтер «Пассива» сделал записи:

ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 71

– 10 000 руб. – возвращен остаток подотчетных средств;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76

– 210 000 – поступили штрафные санкции.

Поступившие средства в размере 220 000 руб. (10 000 + 210 000) также отражены по строке 4119 «прочие поступления».

В течение отчетного года «Пассив» перечислил поставщикам сырья и материалов 944 000 руб. (в том числе НДС – 144 000 руб.). В учете была сделана проводка:

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

– 944 000 руб. – перечислены деньги поставщикам.

Эти деньги отражены по строке 4121 «поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы, работы, услуги» в сумме 800 000 руб. (за минусом НДС)».

За год из кассы фирмы на оплату труда сотрудников выдано 150 000 руб. В учете была сделана запись:

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 50

– 150 000 руб. – выдана зарплата сотрудникам.

Эта сумма показана по строке 4122 «в связи с оплатой труда работников».

Общая сумма налоговых платежей, перечисленных в бюджет в отчетном году, составила 360 000 руб., из них налог на прибыль – 130 000 руб., НДС – 200 000 руб., иные налоги – 30 000 руб. Перечисление денег было отражено проводкой:

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 51

– 360 000 руб. – перечислены налоги в бюджет.

Эту сумму бухгалтер распределил так: в строку 4124 – 130 000 руб., в строку 4129 – 30 000 руб.

Про НДС – особый разговор. Это косвенный налог, и относящиеся к нему денежные потоки нужно показать свернуто. Результирующий поток по НДС бухгалтер определит суммарно по всем операциям фирмы – текущим, инвестиционным и финансовым, но показывают его в составе потока от текущих операций.

В течение года работникам «Пассива» выданы из кассы материальная помощь и другие выплаты, не относящиеся к заработной плате, на общую сумму 210 000 руб. Бухгалтер сделал проводку:

ДЕБЕТ 73 КРЕДИТ 50

– 210 000 руб. – выданы деньги из кассы.

Эти выплаты показаны по строке 4129 «прочие платежи».

В отчетном году «Пассив» продал станок и недостроенное здание. Доходы от их реализации составили 1 180 000 руб. (в том числе НДС – 180 000 руб.). Также были проданы акции другой организации на сумму 40 000 руб. Эти операции отражены проводкой:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 60 (76)

– 1 220 000 руб. (1 180 000 + 40 000) – поступили деньги от покупателей.

Полученные средства отражены по строкам 4211 (за минусом суммы НДС) и 4222.

В отчетном году «Пассиву» был возвращен долгосрочный заем в сумме 80 000 руб. При поступлении денег была сделана запись:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 58

– 80 000 руб. – возвращен заем.

Он отражен по строке 4213.

На покупку основных средств фирма потратила 885 000 руб. (в том числе НДС – 135 000 руб.). Другим организациям «Пассив» выдал долгосрочные займы на сумму 60 000 руб. Бухгалтер сделал проводки:

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

– 885 000 руб. – перечислены деньги поставщикам основных средств;

ДЕБЕТ 58 КРЕДИТ 51

– 60 000 руб. – выдан процентный заем.

Эти суммы показаны соответственно по строкам 4221 в связи с приобретением, созданием, модернизацией, реконструкцией и подготовкой к использованию внеоборотных активов» (за минусом суммы НДС) и 4223 «в связи с приобретением долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам), предоставление займов другим лицам».

По строке 4200 «Результат движения денежных средств от инвестиционной деятельности» показан итог по инвестиционной деятельности фирмы. Его определили как разницу между полученными и потраченными деньгами (без НДС). Эта разница (сальдо денежных потоков от инвестиционных операций) составила:

1 000 000 + 40 000 + 80 000 – 750 000 – 60 000 = 1 120 000 – 760 000 = 310 000 руб.

В связи с финансовыми операциями движения НДС не было. Результирующий денежный поток по этому налогу в связи с текущими и инвестиционными операциями составил:

270 000 + 72 000 – 144 000 – 200 000 + 180 000 – 135 000 = 43 000 руб.

Бухгалтер «Пассива» показал эту сумму по строке 4119. Теперь он может подвести итоги по текущим операциям.

В отчетном году «Пассив» получил от другой организации краткосрочный заем в сумме 12 000 руб. Бухгалтер сделал проводку:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 66

– 12 000 руб. – поступил заем.

Сумма займа отражена по строке 4311 «кредитов и займов».

Прочие поступления составили 70 000 руб. (строка 4319).

В то же время фирма вернула взятый в банке кредит в сумме 320 000 руб. Возврат денег был отражен проводкой:

ДЕБЕТ 66 КРЕДИТ 51

– 320 000 руб. – возвращен кредит.

Он указан по строке 4323.

По строке 4300 «Сальдо денежных потоков от финансовых операций» подведен соответствующий итог. Он составил:

12 000 + 70 000 – 320 000 = –238 000 руб.

Разница между всеми денежными поступлениями и расходами фирмы составила:

843 000 + 310 000 – 238 000 = 915 000 руб.

Эта сумма отражена по строке 4400 «Сальдо денежных потоков за отчетный период».

По строке 4500 «Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на конец отчетного периода» указана сумма денег фирмы на 31 декабря отчетного года. Она составила:

63 000 + 915 000 = 978 000 руб.

Отчет о движении денежных средств будет заполнен так:

Если фирма не может однозначно отнести денежные потоки к текущей, инвестиционной или финансовой деятельности, ПБУ 23/2011 разрешает отнести их к денежным потокам от текущих операций (п. 12 ПБУ 23/2011). На этом основании вы можете не обособлять денежные потоки по НДС по инвестиционной и финансовой деятельности, а сформировать общий денежный поток по НДС и показать его как движение денежных средств по текущей деятельности.

Поступления и платежи, проводимые в рамках одной операции, могут относиться к разным видам денежных потоков и отражаться по разным строкам отчета о движении денежных средств.

Пример

ООО «Мечта» в прошлом году получило денежный заем в сумме 200 000 руб. с возвратом в отчетном году вместе с процентами. Сумма процентов, начисленная к возврату заимодавцу – 20 000 руб.

Фирма возвратила долг вместе с процентами единой суммой – 220 000 руб. (200 000 + 20 000).

Для отражения в отчете о движении денежных средств бухгалтер должен разделить указанную сумму на две части и отразить возврат основной суммы долга по финансовой деятельности, а сумму возвращенных процентов – по текущей деятельности.

Общие требования

В качестве приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах фирмы должны составлять пояснения. На это указал и Минфин России в своем письме от 23 мая 2013 года № 03-02-07/2/18285. Как указали финансисты, "в состав приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах входят отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств и иные приложения (пояснения). Таким образом, пояснения входят в состав бухгалтерской (финансовой) отчетности". Их можно составить как в табличной, так и в текстовой форме.

Обратите внимание: содержание пояснений компании определяют самостоятельно. При этом удобно воспользоваться примером составления подобных пояснений, приведенным в Приложении № 3 к приказу Минфина России от 2 июля 2010 года № 66н.

Для отражения количественных данных лучше использовать табличную форму пояснений.

Номера пояснений указываются в графе 1 («Пояснения») бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах. Пояснения – общий документ к обеим формам. Составление пояснений к каждой из названных форм в отдельности не предусмотрено. Поэтому нужно применять сквозную нумерацию пояснений.

Пояснения не являются самостоятельной отчетной формой, а считаются приложением к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах. По сути дела они выступают расшифровкой к этим формам. А связь баланса и отчета с пояснениями устанавливается через нумерацию пояснений.

С отчетности за 2011 год пояснения не рассматривались как пояснительная записка. Пояснительную записку требовалось составлять и представлять как отдельный документ. Но с отчетности за 2012 год ситуация изменилась. Пояснительная записка утратила самостоятельное значение. Она может дополнять пояснения. То есть теперь пояснения должны состоять из двух частей – табличной и текстовой. В этом разделе мы остановимся на табличных формах пояснений, рекомендованных приказом Минфина России от 2 июля 2010 года № 66н.

Из пункта 85 Положения по ведению бухгалтерского отчета и бухгалтерской отчетности в Российской федерации следует, что субъекты малого предпринимательства представлять пояснения не обязаны. В то же время, если им необходимо пояснить какие-то факты хозяйственной деятельности, они могут составить пояснения (информация Минфина РФ "Бухгалтерская отчетность субъектов малого предпринимательства").

Объем информации, который выносится в пояснения, определяется положениями по бухгалтерскому учету.

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах, рекомендованные Минфином России, состоят из разделов:

1. Нематериальные активы и расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР).

2. Основные средства.

3. Финансовые вложения.

4. Запасы.

5. Дебиторская и кредиторская задолженность.

6. Затраты на производство.

7. Оценочные обязательства.

8. Обеспечения обязательств.

9. Государственная помощь.

Бухгалтерский баланс не предусматривает отражения сведений о забалансовых счетах. «Забалансовые» данные включаются в пояснения. Обязанности компаний по ведению забалансового учета отражает нижеприведенная таблица.

Обязанности по ведению забалансового учета, установленные нормативными правовыми актами.
Источник (приказ, зарегистрированный в Минюсте России)	Объекты учета	Забалансовый счет (из Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета)
Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств (утв. приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н), п. 14	Объект основных средств, полученный в аренду, подлежит учету на забалансовом счете	001 «Арендованные основные средства»
Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утв. приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н), п. 155	Материалы, принятые организацией на ответственное хранение, учитываются на забалансовом счете «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»	002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»
Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утв. приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н), п. 156	Давальческие материалы учитываются на забалансовом счете «Материалы, принятые в переработку»	003 «Материалы, принятые в переработку»
Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утв. приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н), п. 158	Организация-комиссионер учитывает товары, принятые им от физических и юридических лиц (комитента) для продажи, на забалансовом счете «Товары, принятые на комиссию»	004 «Товары, принятые на комиссию»
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н), п. 77	Списанные в убыток вследствие неплатежеспособности должника задолженности должны отражаться за бухгалтерским балансом в течение пяти лет с момента списания (для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника)	007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов»
ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», п. 42	В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию стоимость и виды ценных бумаг и иных финансовых вложений, обремененных залогом	009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные»
ПБУ 6/01 «Учет основных средств», п. 17	По объектам основных средств некоммерческих организаций на забалансовом счете производится обобщение информации о суммах износа (амортизация не начисляется)	010 «Износ основных средств»
ПБУ 6/01 «Учет основных средст», п. 5	В целях обеспечения сохранности в производстве или при эксплуатации объектов стоимостью не более 40 000 руб., отражаемых в составе материально-производственных запасов, должен быть организован надлежащий контроль за их движением	Не предусмотрен (компания может открыть забалансовый счет 013 «Активы стоимостью не более 40 000 руб. и со сроком полезного использования свыше 12 месяцев в эксплуатации»)
ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов», п. 39	Нематериальные активы, полученные в пользование, учитываются пользователем (лицензиатом) на забалансовом счете (в оценке, определяемой исходя из размера вознаграждения, установленного в договоре)	Не предусмотрен (компания может открыть забалансовый счет, например, 012 «Нематериальные активы, полученные в пользование»)
Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды (утв. приказом Минфина России от 26 декабря 2002 г. № 135н), п. 12.	Специальная оснастка и специальная одежда, не принадлежащие данной организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении, учитываются на забалансовых счетах (в оценке, предусмотренной в договоре, или в оценке, согласованной с их собственником)	Не предусмотрен (можно учитывать на отдельном субсчете, открытом к счету 001 «Арендованные основные средства»)
ПБУ 6/01 «Учет основных средств», п. 32	В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом существенности информация об объектах основных средств, предоставленных по договору аренды	011 «Основные средства, сданные в аренду»

Особенности представления сведений по отдельным статьям разъяснены Информацией Минфина РФ от 22 июня 2011 г. № ПЗ-5/2011 «О раскрытии информации о забалансовых статьях в годовой бухгалтерской отчетности организаций».

Обратите внимание: Минфин РФ не разъясняет, какого характера пояснения нужно давать к отчету о финансовых результатах. По этому вопросу вы должны руководствоваться пунктами 18.1, 19 – 21 ПБУ 9/99 (в отношении доходов) и пунктами 21.1, 22 ПБУ 10/99 (в отношении расходов). В частности, необходимо раскрыть расходы по обычным видам деятельности в разрезе элементов затрат (п. 8 ПБУ 10/99).